中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)—對(duì)被審計(jì)單位遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告（征求意見稿

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則情況的報(bào)告，以及對(duì)運(yùn)用《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-審計(jì)報(bào)告》提出具體要求，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的情況出具報(bào)告。

　　被審計(jì)單位遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的情況包括：

　�。ㄒ唬﹥H按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

　　（二）按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

　�。ㄈ�）按照國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表并披露遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的程度。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)告框架，是指國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，或我國頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)規(guī)定（簡稱國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架）。

　　第二章 僅按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　第四條 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制只有遵循了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的所有要求，才可稱作按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制。

　　當(dāng)存在下列情形時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)視為按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制：

　　（一）財(cái)務(wù)報(bào)表指出已按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制，但又說明存在某些重大背離，如在用于描述會(huì)計(jì)政策的報(bào)表附注中說明，除了沒有披露地區(qū)分部的銷售業(yè)務(wù)外，財(cái)務(wù)報(bào)表是按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的；

　�。ǘ�）財(cái)務(wù)報(bào)表指明被審計(jì)單位按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的特定要求編制，但這些特定要求并未包括適用于被審計(jì)單位在完全遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則情況下的所有要求；

　　（三）財(cái)務(wù)報(bào)表指出部分遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但沒有提及特定的背離，如在描述會(huì)計(jì)政策的報(bào)表附注中說明，財(cái)務(wù)報(bào)表以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，或遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重大要求，或遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算要求。

　　第五條 只有當(dāng)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具無法表示意見、保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表指出已按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制，但又存在背離國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的情形，且該背離對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第六條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確指出編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。當(dāng)描述國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，審計(jì)報(bào)告不應(yīng)含有任何限制或限定性語言，如在意見段中指出“財(cái)務(wù)報(bào)表在很大程度上遵循了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。

　　第三章 按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　第七條 描述會(huì)計(jì)政策的報(bào)表附注可能說明，財(cái)務(wù)報(bào)表既按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制，又按照國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制。按照一種以上財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，必須分別遵循每一種指定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架。

　　如果一套財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，并且包含的附注或補(bǔ)充報(bào)表將按照國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制的結(jié)果調(diào)節(jié)至按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制應(yīng)當(dāng)顯示的結(jié)果，則該套財(cái)務(wù)報(bào)表不是按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的。

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表被視為按照兩種財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，則必須同時(shí)遵循兩種財(cái)務(wù)報(bào)告框架，而不必提供調(diào)節(jié)表。

　　第八條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表指出同時(shí)按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就此與管理層和治理層溝通。

　　由于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不可能同時(shí)完全遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架，注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的目的旨在向管理層和治理層指出對(duì)遵循一種或兩種財(cái)務(wù)報(bào)告框架發(fā)表保留意見或否定意見的可能性。

　　在這種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層考慮相關(guān)法律法規(guī)的要求，僅按一種財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在審計(jì)報(bào)告中說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制。

　　第九條 如果管理層堅(jiān)持認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同時(shí)遵循了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及兩種財(cái)務(wù)報(bào)告框架，并分別考慮每一種財(cái)務(wù)報(bào)告框架的遵循情況。

　　如果某一事項(xiàng)導(dǎo)致未能遵循一種財(cái)務(wù)報(bào)告框架，但并未影響遵循另外一種財(cái)務(wù)報(bào)告框架，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)后者發(fā)表無保留意見，針對(duì)前者發(fā)表保留意見或否定意見。

　　如果認(rèn)為未能遵循一種財(cái)務(wù)報(bào)告框架導(dǎo)致未能遵循另外一種財(cái)務(wù)報(bào)告框架，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)遵循兩種財(cái)務(wù)報(bào)告框架的情況發(fā)表保留意見或否定意見。

　　第四章 按照國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表并披露遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的程度

　　第十條 被審計(jì)單位按照國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中補(bǔ)充披露遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的程度。

　　在這種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則遵循程度的認(rèn)定是否準(zhǔn)確和不存在誤導(dǎo)。

　　第十一條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則遵循程度的認(rèn)定包含重大的不準(zhǔn)確信息或不完整信息，且這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大和廣泛的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表附注包含誤導(dǎo)信息，以致財(cái)務(wù)報(bào)表未能遵循國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架。

　　第十二條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則遵循程度的披露具有誤導(dǎo)性，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未能遵循國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第十三條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為提及遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的情況不會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可對(duì)遵循國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架發(fā)表無保留意見。在這種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可考慮在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以強(qiáng)調(diào)有關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則遵循程度的財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則遵循程度的披露具有誤導(dǎo)性，以致財(cái)務(wù)報(bào)表未能遵循國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替保留意見或否定意見。

　　第五章 附 則

　　第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位遵循其他國家或地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)告框架出具報(bào)告時(shí)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第十五條 本準(zhǔn)則自200X年X月X日起施行。